Suunnitteletko liiketoimintasi laajentamista kansainvälisille markkinoille? Oletko selvittänyt, millaisia asioita arvonlisäverotuksen näkökulmasta tulee ottaa huomioon ennen uusille markkinoille suuntaamista? Kansainvälinen kauppa on yksi haastavimmista arvonlisäverotuksesta aihealueista ja siihen liittyy lukuisia erityissäädöksiä sekä myyjän että ostajan näkökulmasta.
Lue alta mitä kansainvälistä kauppaa harjoittavan tai sen aloittamista suunnittelevan yrityksen kannattaa huomioida.
Keskeisiä kysymyksiä arvonlisäverokäsittelyn määrittämisen näkökulmasta
1. Mitä myydään?
- Palvelua, tavaraa vai mahdollisesti molempia?
- Soveltuuko myyntiin jokin poikkeussäännös?
2. Kenelle myydään?
- Onko ostaja elinkeinonharjoittaja vai kuluttaja?
3. Minne myydään?
- Mistä ja minne tavara kuljetetaan?
- Mikä on palvelun myyntimaa?
Tavaran ja palvelun käsitteet arvonlisäverotuksessa
Arvonlisäverolain mukaan tavaraksi katsotaan aineelliset esineet sekä sähkö, kaasu, lämpö- ja jäähdytysenergia ja muut niihin verrattavat energiahyödykkeet. Palvelun käsite puolestaan on laaja ja se kattaa käytännössä kaiken muun, mitä voidaan liiketoiminnan muodossa myydä.
Aina ei ole täysin selvää, onko liiketoimi tavaran vai palvelun myyntiä, ja miten myynti tulee käsitellä arvonlisäverotuksessa. Tällaiset tilanteet vaativat usein tapauskohtaista arviointia siitä, onko kyse tavaran vai palvelun myynnistä vai kenties molemmista.
Lähtökohtana arvonlisäverotuksessa sovelletaan jakamisperiaatetta, jonka mukaisesti kutakin myyntiä verotetaan kyseiseen hyödykkeeseen sovellettavalla verokannalla. Joskus sovelletaan myös liittymisperiaatetta, jonka mukaan myyntitapahtumasta tulee tunnistaa niin sanottu pääsuorite, jonka perusteella ratkaistaan myynnin arvonlisäverokäsittely.
Myyntimaan määrittäminen arvonlisäverotuksessa
Liiketoimen verokohtelun ratkaisemisen kannalta myyjän on tunnistettava ostaja ja tiedettävä mihin maahan ostaja on sijoittautunut. Elinkeinoharjoittajille ja kuluttajille tapahtuvaa myyntiä käsitellään nimittäin arvonlisäverotuksessa eri tavoin. Myytäessä tavaroita tai palveluita elinkeinonharjoittajille voimassa olevaa arvonlisäverotunnistetta pidetään luotettavana osoituksena siitä, että ostaja on toisessa maassa arvonlisäverovelvollinen elinkeinonharjoittaja.
Myyntimaa puolestaan määrittää sen, minkä maan verolainsäädäntöä myyntiin sovelletaan. Esimerkiksi myyntimaan ollessa Suomi, myyntiin sovelletaan Suomen arvonlisäverolakia ja myynnistä suoritetaan arvonlisävero Suomeen. Jos taas myyntimaa on joku muu maa kuin Suomi, arvonlisäveroa ei suoriteta Suomeen. Myyjän on tällöin selvitettävä, onko hänellä velvollisuus rekisteröityä myyntimaahan arvonlisäverovelvollisten rekisteriin ja muodostuuko hänelle veron suorittamisvelvollisuus myyntimaassa.
Myynti elinkeinonharjoittajalle
Elinkeinonharjoittajien välisessä kaupassa verovelvollisuus on pääsääntöisesti siinä maassa, jonne ostaja on sijoittautunut. Käytännössä tämä tarkoittaa, että ostaja on velvollinen suorittamaan ostosta käännetysti arvonlisäveron omassa maassaan. Käännetyn verovelvollisuuden soveltuminen keventää myyjän hallinnollista taakkaa, sillä näin myyjä voi yleensä välttää arvonlisäverovelvolliseksi rekisteröitymisen ostajan maassa.
Kaikkiin myynteihin käännetty verovelvollisuus ei kuitenkaan sovellu. Esimerkiksi kiinteistöön liittyvien palvelujen ja ravintolapalvelujen osalta on säädetty poikkeuksista, jotka voivat johtaa rekisteröitymisvelvoitteeseen ostajan maassa. Tästä syystä suosittelemme aina selvittämään ennakoivasti, soveltuuko myyntiin käännetty verovelvollisuus vai ei. Rekisteröitymisvelvoitteesta voi nimittäin syntyä yllättäviä kustannuksia, jotka on hyvä ottaa huomioon jo neuvotteluvaiheessa.
Tavarakaupassa myynnin arvonlisäverokäsittelyä määrittää tavaran liike. Mikäli tavaraa ei myyntiin liittyen kuljeteta Suomesta toiseen maahan, käsitellään myynti Suomessa tapahtuneena myyntinä ja myynnistä suoritetaan Suomen arvonlisävero, vaikka ostaja olisikin toiseen maahan sijoittautunut elinkeinonharjoittaja.
Arvonlisäverokäsittelyn näkökulmasta elinkeinonharjoittajien välisessä tavarakaupassa suurimmat riskit liittyvät ns. ketjukauppatilanteisiin, joissa sama tavara myydään useamman kerran peräkkäin. Ketjukauppatilanteissa suosittelemme arvonlisäverokäsittelyn selvittämistä hyvissä ajoin yhdessä asiaan perehtyneen veroasiantuntijan avustuksella.
Myynti kuluttajalle
Palveluiden myynti kuluttajalle verotetaan pääsääntöisesti siinä maassa, johon myyjä on sijoittautunut. Tämä pääsääntö koskee useimpia palveluita, mutta poikkeuksia on esimerkiksi henkilökuljetus- ja ravintolapalveluissa sekä sähköisissä palveluissa, joiden myyntimaa määräytyy ostajan sijaintimaan mukaan.
EU:n sisäisessä tavaroiden etämyynnissä myynti verotetaan aina tavaran kulutusmaassa, jos yrityksen koko EU:n laajuinen tavaroiden etämyyntien sekä tele-, lähetys- ja sähköisten palvelujen vuosittainen liikevaihto ylittää 10 000 euroa. Jos raja ei ylity, myyjä voi valita myyntimaaksi myös kuljetuksen lähtövaltion ja suorittaa veron sinne.
Myyjä voi hoitaa velvoitteet joko rekisteröitymällä arvonlisäverovelvolliseksi kaikkiin niihin EU-maihin, joihin myyntiä kohdistuu, tai vaihtoehtoisesti rekisteröitymällä EU:n yhteiseen erityisjärjestelmään (One Stop Shop, OSS). Erityisjärjestelmä mahdollistaa arvonlisäveron ilmoittamisen ja maksamisen keskitetysti yhdessä EU-maassa, mikä on hallinnollisesti helpompi ja kustannustehokkaampi vaihtoehto. Erityisjärjestelmät kattavat kaikki kuluttajille EU:ssa myydyt palvelut sekä tavaroiden etämyynnin EU:ssa sijaitseville kuluttajille.
Vähäisen toiminnan harjoittaja voi hyödyntää pienten yritysten EU-myynnin alv-järjestelmää, jolloin myynnit voidaan vapauttaa arvonlisäverosta kohdemaassa, jos liikevaihto jää alle kansallisen ja EU:n raja-arvon.
Rantalaisen veroasiantuntijat apunasi
Mikäli kansainvälistyminen on yrityksellesi ajankohtaista tai haluat varmistaa myyntien oikean käsittelyn, Rantalaisen arvonlisäverotuksen asiantuntijat ovat mielellään avuksi. Kansainvälisten yhteistyöverkostojemme ansiosta pystymme avustamaan arvonlisäverokäsittelyjen, rekisteröintien sekä raportointien osalta myös muissa maissa niin EU:ssa kuin EU:n ulkopuolellakin.
Katsotaan yhdessä yrityksesi kansainväliseen kauppaan liittyvät arvonlisäverokäsittelyt kuntoon!