Riksdagen har den 26.11.2025 godkänt ändringar i beskattningen av dividendinkomster samt i hur tillgångarna i ett bolag som delar ut dividend värderas i situationer där bolaget har gjort ett aktiebyte. Ändringarna träder i kraft 1.1.2026. Ändringarna gäller endast vissa begränsade situationer där det utdelande bolaget har varit den förvärvande parten i ett aktiebyte och aktiebytet har skett mellan parter som står i intressegemenskap med varandra.
Ändringar i deklarationen av tillgångar i bolagsbeskattningen
Lagändringarna påverkar i första hand hur bolagets tillgångar ska värderas. Om aktiebytet uppfyller villkoren i lagändringen ska anskaffningsutgiften för aktierna i målbolaget i fortsättningen deklareras på ett nytt sätt i det förvärvande bolagets beskattning.
De föreslagna ändringarna i värderingslagen tillämpas på värderingen av aktier som har anskaffats vid aktiebyte den 1.1.2017 eller senare.
Ändringar i beskattningen av dividendutdelning för fysiska personer
Om aktiebytet uppfyller villkoren i lagändringen ska de förvärvade aktierna (i praktiken ett operativt dotterbolag) i fortsättningen värderas, vid uträkningen av det förvärvande bolagets förmögenhet, till det matematiska värde som aktierna hade före aktiebytet.
Ändringen inverkar i första hand på hur bolagets nettoförmögenhet beräknas. Nettoförmögenheten inverkar i sin tur på hur stor del av dividenden beskattas som kapitalinkomst respektive förvärvsinkomst. Därmed får ändringen också indirekta konsekvenser för dividendtagarens beskattning när dividendtagaren är en fysisk person.
Exempel 1
Det matematiska värdet på bolagets aktier per 31.12.2022 har varit 500 000 euro och gängse värdet 1 000 000 euro. Aktieägarna har bildat en koncern genom aktiebyte 1.4.2023. Vid fastställandet av moderbolagets matematiska värde anses dotterbolagets aktier i fortsättningen vara värda 500 000 euro, ökat med överlåtelseskatt.
Exempel 2
Det matematiska värdet på bolagets aktier per 31.12.2025 har varit 500 000 euro och det gängse värdet 1 000 000 euro. Aktieägarna bildar en koncern genom aktiebyte 1.4.2026. Vid fastställandet av moderbolagets matematiska värde anses dotterbolagets aktier vara värda 500 000 euro, ökat med överlåtelseskatt.
Ändringar i beskattningen av överlåtelse av aktier
I fortsättningen fastställs anskaffningsutgiften för målbolagets aktier i aktiebyten som uppfyller villkoren till det matematiska värde som aktierna hade före aktiebytet. Ändringen påverkar beskattningen av överlåtelser av aktier och gäller endast aktiebyten som genomförs 1.1.2026 eller senare.
Exempel 3
Bolagets matematiska värde per 31.12.2022 har varit 500 000 euro och gängse värde 1 000 000 euro. Aktieägarna har bildat en koncern genom aktiebyte 1.4.2023. Om moderbolaget säljer dotterbolagets aktier anses anskaffningsutgiften i moderbolagets beskattning fortfarande vara 1 000 000 euro plus överlåtelseskatt.
Exempel 4
Bolagets matematiska värde per 31.12.2025 har varit 500 000 euro och gängse värde 1 000 000 euro. Aktieägarna bildar en koncern genom aktiebyte 1.4.2026. Om moderbolaget säljer dotterbolagets aktier anses anskaffningsutgiften i moderbolagets beskattning vara 500 000 euro plus överlåtelseskatt.
Övriga ändringar
Dessutom ändras bestämmelsen om penningvederlagets belopp vid aktiebyte, bestämmelserna om aktiebyte i näringsskattelagen utvidgas att under vissa förutsättningar gälla även länder utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, samt en ändring görs i värderingslagen som ger bolaget rätt att söka ändring i jämförelsevärdet för sin egen aktie.
Rekommendationer
- Lagändringens inverkan på dividendbeskattningen: Bolag och företagare/aktieägare som berörs av lagändringen rekommenderas att diskutera ärendet med en skatteexpert.
- Räkenskapsår som avviker från kalenderåret: Om ett utdelande bolag har en räkenskapsperiod som avviker från kalenderåret och beslut om dividendutdelning har fattats under 2025, så att dividenden kan lyftas från och med 1.1.2026, rekommenderas att beslutet granskas med beaktande av lagändringen. Vid behov bör beslutet återkallas och ersättas med ett nytt.
Rantalainens team för Skattetjänster bistår gärna med utredning av dessa frågor samt med optimering av beskattningen i vidare bemärkelse.